蘇州注冊(cè)公司必知：關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，你必須知道的事！

很多企業(yè)的自然人股東發(fā)生變更往往忽視事前的一些稅務(wù)籌劃，下面我們對(duì)一些常見的問題進(jìn)行詳細(xì)解析。

一、什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指自然人股東將投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算

自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，因以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

其中，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

股權(quán)原值是如何確定呢？

在中小企業(yè)中常見的有以下兩種情況：

（1）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（2）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。

下面我們來舉個(gè)例子說明，讓大家的印象更加深刻。

例1、A公司股東王某先生持有該公司的25%股權(quán)（股東約定認(rèn)繳現(xiàn)金資本300萬(wàn)元，王先生占25%應(yīng)出資75萬(wàn)元），2017年5月12日以100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給黃女士，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)合計(jì)一共5萬(wàn)元，2017年5月31日《資產(chǎn)負(fù)債表》列報(bào)：所有者權(quán)益100萬(wàn)，其中實(shí)收資本0元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（100+100-75-5）*20%=24萬(wàn)元，該筆費(fèi)用應(yīng)由A公司實(shí)行代扣代繳。本案中，未分配利潤(rùn)盈利100萬(wàn)元是不得扣除的。

在實(shí)際工作中許多會(huì)計(jì)往往會(huì)忽視資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)）的金額，如果盈余公積和未分配利潤(rùn)的合計(jì)金額為負(fù)數(shù)即為虧損，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)就不需要考慮交個(gè)人所得稅，如果盈余公積和未分配利潤(rùn)的合計(jì)金額為正數(shù)即為盈利，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以事先進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如彌補(bǔ)以前年度虧損、減少銷售收入、擴(kuò)大成本費(fèi)用等減少凈利潤(rùn)的發(fā)生的途徑，減少未分配利潤(rùn)的金額。不要等到去稅務(wù)機(jī)關(guān)變更備案后，忘記考慮留存收益而要補(bǔ)交金額較大的個(gè)人所得稅，企業(yè)的老板和會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)后就于事無(wú)補(bǔ)。

在目前的注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制下，經(jīng)常出現(xiàn)股東未完成全部出資義務(wù)就轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形，對(duì)這類股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何核定轉(zhuǎn)讓收入？有些企業(yè)的會(huì)計(jì)想出了以極低的價(jià)格甚至是0元來逃避繳納個(gè)人所得稅，情況真的是這樣嗎？

其實(shí)這樣的想法是非常危險(xiǎn)的，稅務(wù)局早有明文規(guī)定，符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；

（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（3）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

例2、承接例1，假設(shè)王先生認(rèn)為實(shí)繳資本沒有到位，實(shí)收資本是0元，他以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給黃女士，這樣就無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)于王先生本次轉(zhuǎn)讓的股權(quán)應(yīng)核定其轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅，王先生以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其所有股權(quán)，明顯低于其所有股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，且不符合上述所列股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低行為視為有正當(dāng)理由的四種情形中的任何情況之一，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并計(jì)算其轉(zhuǎn)讓所得。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入，可以采用凈資產(chǎn)核定法，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。本案中，王先生轉(zhuǎn)讓的股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額25萬(wàn)元（100萬(wàn)元*25%）核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

關(guān)于取得股權(quán)的原值，對(duì)于以現(xiàn)金出資方式取得股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)格和取得股權(quán)直接相關(guān)的合理費(fèi)用之和確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值。本案中王先生認(rèn)繳出資75萬(wàn)元（300萬(wàn)元*25%=75萬(wàn)元）取得相應(yīng)股權(quán)，但因其出資額并未實(shí)際到位即實(shí)繳出資為0元，也即取得股權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款為0元，因此其所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值為0萬(wàn)元。

綜上所述，應(yīng)納稅所得額=100*25%-5=20萬(wàn)元，應(yīng)交個(gè)人所得稅=20*20%=4萬(wàn)元。

所以企業(yè)在更換自然人股東的時(shí)候該交的個(gè)人所得稅還是要交的，避免少交而帶來不必要的罰款。