財政部、稅務總局2018年7月11日發(fā)布《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號），規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。筆者結合案例，對于此文件進行全面解讀。

需要區(qū)分兩類企業(yè)，而分別同時具備四個條件：

（一）工業(yè)企業(yè)

1、從事國家非限制和禁止行業(yè)

2、年度應納稅所得額不超過100萬元

3、從業(yè)人數(shù)不超過100人

4、資產(chǎn)總額不超過3000萬元

（二）其他企業(yè)（即“非工業(yè)企業(yè)”）

1、從事國家非限制和禁止行業(yè)

2、年度應納稅所得額不超過100萬元

3、從業(yè)人數(shù)不超過80人

4、資產(chǎn)總額不超過1000萬元

請看下表：

正如表中所示，A公司、D公司分別作為工業(yè)企業(yè)、其他企業(yè)，各自同時具備工業(yè)企業(yè)或者其他企業(yè)的四個條件，因此可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

而B公司、C公司、E公司、F公司分別不符合四個條件中的限制或者禁止行業(yè)、年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額規(guī)定，因此不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（一）從事國家非限制和禁止行業(yè)

這個執(zhí)行行業(yè)主管部門（國家發(fā)展和改革委員會）標準。目前執(zhí)行《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄（2011年本）》，后經(jīng)2013年、2016年兩次修改、調(diào)整，可以自行在網(wǎng)絡搜索一下。

（二）年度應納稅所得額

這就是稅法標準了，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

同時根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第40號）相關規(guī)定，需要注意以下要點：

1、企業(yè)所得稅預繳（符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實行按季度預繳）時即可享受此項優(yōu)惠政策。

（1）按照實際利潤額預繳的，預繳時本年度累計實際利潤額不超過100萬元的，可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策（以下簡稱“減半征稅政策”）。

（2）按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。

（3）上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

（4）本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

（5）企業(yè)預繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規(guī)定補繳稅款。

（6）按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

2、無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，符合條件的小型微利企業(yè)，皆可依法享受。

（1）核定應稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時本年度累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

（2）核定應納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務機關按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

（三）從業(yè)人數(shù)

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。當然基于“《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。

其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)”的規(guī)定，這里所指“企業(yè)接受的勞務派遣用工”，顯然應為“企業(yè)直接支付員工個人工資”的人員，而非“支付給勞務派遣公司工資”的人員。

從業(yè)人數(shù)指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定，具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

（四）資產(chǎn)總額，計算公式與“從業(yè)人數(shù)”相同

例如下表：（甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，乙公司屬于其他企業(yè)，皆成立于2017年12月31日之前。假定二公司每個會計期末數(shù)據(jù)與下一會計期初數(shù)據(jù)相同。）

上圖中，甲公司從業(yè)人數(shù)90人、資產(chǎn)總額2000萬元，乙公司從業(yè)人數(shù)70人、資產(chǎn)總額800萬元。

（一）納稅申報

1、預繳申報

應當填寫于《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”：根據(jù)相關稅收政策規(guī)定的，從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，并符合應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額條件的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本行填報本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行×15%的金額。

A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細表》之匯總金額，將列于申報表主表第12行“減免所得稅額”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定享受的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額。

2、年度申報

應當填寫于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行 “一、符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅”：由享受小型微利企業(yè)所得稅政策的納稅人填報。（符合稅法規(guī)定條件的納稅人）……本行填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第23行應納稅所得額×15%的金額。

A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》之匯總金額，將列于申報表主表第26行“減免所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。

（二）優(yōu)惠程序

1、根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第40號）二、符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。

2、根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第23號）及其附件相關規(guī)定、要求：企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。

同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

（1）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

（2）從業(yè)人數(shù)的計算過程；

（3）資產(chǎn)總額的計算過程。

此屬于直接減免，按照依法享受優(yōu)惠后計算稅額計提即可。例如：丙公司2018年第一季度“實際利潤額”20萬元，依法符合“小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”。

借：所得稅費用 20000 （會計分錄單位“元”）

貸：應交稅費——應交所得稅 20000